一、單項選擇題

1. M公司所得稅稅率為25%，2008年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 800件，其實際成本為540萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元，年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為11.25萬元。2008年M公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出600件。2008年12月31日，M公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.20萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 M公司2008年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為(元。

(資料圖)

A.126

B.234

C.96

D.0

2. 2008年確認的遞延所得稅費用為(元。

A.20.25

B.-20.25

C.31.5

D.-31.5

3. 昌盛公司與錦秋公司經(jīng)協(xié)商，昌盛公司以其擁有的一幢用于經(jīng)營出租的公寓樓與錦秋公司持有的以交易為目的的股票投資進行交換。昌盛公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為11 500萬元，已提折舊4 000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%;錦秋公司持有的以交易為目的的股票投資賬面價值為8 000萬元。錦秋公司對該股票投資采用公允價值進行后續(xù)計量，在交換日的公允價值為9 600萬元，并支付了400萬元的補價。錦秋公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，昌盛公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 以下不會影響昌盛公司換入資產(chǎn)入賬價值的項目是(

A.換出公寓樓發(fā)生的營業(yè)稅

B.公寓樓的公允價格

C.錦秋公司換出的股票投資的公允價值

D.收到的補價

4. 下列關于該項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中不正確的是(

A.錦秋公司換入的公寓樓成本為10 000萬元

B.錦秋公司換出資產(chǎn)應確認的當期損益金額為1 600萬元

C.昌盛公司換入的股票投資成本為9 600萬元

D.昌盛公司因該項資產(chǎn)交換應確認的當期損益的金額為2 500萬元

5. 東海股份有限公司(以下稱東海公司)為增值稅一般納稅人，東海公司20×9年、2×10年長期股權投資業(yè)務等有關資料如下

(1)20×9年1月1日，東海公司以銀行存款1 000萬元取得了南洋公司10%的股權，采用成本法核算。20×9年1月1日南洋公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 500萬元。

(2)20×9年3月2日，南洋公司發(fā)放20×8年度現(xiàn)金股利，東海公司收到50萬元現(xiàn)金股利;20×9年度，南洋公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。

(3)2×10年1月5日，東海公司以銀行存款2 500萬元購入南洋公司20%股權，另支付10萬元的相關稅費。至此持股比例達到30%，改用權益法核算此項長期股權投資。2×10年1月5日南洋公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13 000萬元。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 20×9年12月31日東海公司對南洋公司長期股權投資的賬面價值為(元。

A.800

B.950

C.1 000

D.1 030

6. 2×10年1月5日，東海公司因對南洋公司新增20%的長期股權投資，該部分股權投資入賬時應確認的營業(yè)外收入為(元。

A.50

B.40

C.90

D.100

7. 甲公司有關無形資產(chǎn)業(yè)務如下

(1)2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，價款810萬元，另發(fā)生相關稅費90萬元。該無形資產(chǎn)法定有效使用年限為8年,甲公司估計使用年限為6年，預計殘值為零。

(2)2007年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為375萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。

(3)2009年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素繼續(xù)發(fā)生不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為160萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。

(4)2010年3月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，甲公司向A公司出售該無形資產(chǎn)，價款為130萬元，營業(yè)稅稅率為5%。2010年4月1日辦理完畢相關資產(chǎn)轉移手續(xù)并收到價款。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關無形資產(chǎn)2006年1月1日至2009年12月31日的表述中，不正確的是(

A.2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)的成本為900萬元

B.2006年12月31日無形資產(chǎn)的累計攤銷額為150萬元

C.2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備為225萬元

D.2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備額為90萬元

8. 下列有關2010年有關無形資產(chǎn)的會計處理的表述中，不正確是(

A.2010年3月1日按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量

B.2010年與A公司簽訂處置協(xié)議時無形資產(chǎn)賬面價值為146.67萬元

C.2010年3月1日計提無形資產(chǎn)減值準備額為16.67萬元

D.2010年4月1日無形資產(chǎn)處置損益為零

9. 甲公司為國有大型企業(yè)，歷年適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。2009年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系。同時經(jīng)董事會和股東大會批準，于2009年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(下述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，除特別說明外不存在追溯調整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。)

(1)2009年1月1日對持有A公司80%股權的長期股權投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對A公司的投資2009年年初賬面余額為50 000萬元，其中，成本為42 000萬元，損益調整為8 000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本42 000萬元。

(2)2009年1月1日對持有B公司20%股權的長期股權投資經(jīng)過追加投資，使持股比例達到60%，其后續(xù)計量由權益法改為成本法。對B公司的投資2009年年初賬面余額為8 000萬元，其中，成本為6 000萬元，損益調整為2 000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本6 000萬元。

(3)2009年1月1日將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資2009年年初賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為6 000萬元。

(4)2009年1月1日將按銷售額的1.5%預提產(chǎn)品質量保證費用改按銷售額的3%預提產(chǎn)品質量保證費用。

(5)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關會計政策和會計估計變更的表述不正確的是(

A.對A公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更

B.對B公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更

C.將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

D.將按銷售額的1.5%預提產(chǎn)品質量保證費用改按銷售額的3%預提屬于會計估計變更

10. 下列關于甲公司就其會計政策變更和會計估計變更及后續(xù)的相關會計處理中，不正確的是(

A.變更日對A公司投資的調減其賬面價值8 000萬元，調整期初留存收益，不確認遞延所得稅

B.變更日對B公司投資的調減其賬面價值2 000萬元，調整期初留存收益，不確認遞延所得稅

C.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調增期初留存收益225萬元

D.將按銷售額的1.5%預提產(chǎn)品質量保證費用改按銷售額的3%預提不需要追溯調整

11. B公司2009年財務報告批準報出日為2010年4月30日，B公司在2010年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項

(1)B公司2009年10月份與乙公司簽訂一項購銷合同，由于B公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，所以B公司被乙公司起訴，至2009年12月31日法院尚未判決。B公司2009年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預計負債”項目反映了100萬元的賠償款。2010年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經(jīng)濟損失120萬元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。

(2)2010年3月5日，B公司發(fā)生一場火災，造成凈損失200萬元。

(3)2010年4月20日，因產(chǎn)品質量原因，甲公司要求對2009年12月26日購入的商品在價格上予以折讓5%，全部價款為1 000萬元，成本為800萬元。B公司同意折讓5%，并辦理了相關手續(xù)。已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

(4)2009年11月份丁公司向法院提起訴訟，要求B公司賠償專利侵權損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢B公司就該訴訟事項于2009年度確認預計負債300萬元。2010年4月25日，法院判決B公司應賠償丁公司專利侵權損失500萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列問題。 下列各項中，屬于B公司資產(chǎn)負債表日后非調整事項的是(

A.法院判決違約敗訴

B.火災造成損失

C.銷售折讓

D.法院判決專利侵權敗訴

12. 下列B公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，不正確的是(

A.法院判決違約損失，應在2009年資產(chǎn)負債表中調整減少預計負債100萬元，調增“其他應付款”項目120萬元，應在2009年利潤表中調整增加營業(yè)外支出20萬元

B.2010年3月5日，B公司發(fā)生火災發(fā)生損失，應在2009年會計報表附注披露

C.銷售折讓，應在2009年利潤表中調整減少營業(yè)收入50萬元，調整減少營業(yè)成本40萬元

D.專利侵權損失，應在2009年資產(chǎn)負債表中調整減少預計負債300萬元，調增“其他應付款”項目500萬元，同時在2009年利潤表中調整增加營業(yè)外支出200萬元

13. 甲公司2007年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用期5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年利潤總額為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 2009年末遞延所得稅費用的發(fā)生額為(元。

A.25

B.30

C.5

D.120

14. 2009年利潤表確認的所得稅費用為(元。

A.250

B.255

C.245

D.230

15. 甲公司于20×9年12月29日以2 000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，取得股權當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1 600萬元。2×10年12月25日甲公司又出資220萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司12%的股權，交易日乙公司有關資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為1 800萬元，公允價值為1 900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 甲公司在編制2×10年的合并資產(chǎn)負債表時，應確認的商譽金額為(

A.720萬元

B.730萬元

C.710萬元

D.1280萬元

16. 甲公司在編制2×10年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權而調整的資本公積金額為(

A.-4萬元

B.-8萬元

C.28萬元

D.92萬元

17. 甲公司在編制2×10年的合并資產(chǎn)負債表時，“少數(shù)股東權益”項目應列示的金額為(

A.160萬元

B.216萬元

C.152萬元

D.144萬元

18. 甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含增值稅額)，由于財務困難，至20×8年12月31日甲公司仍無法支付貨款，甲公司與乙公司在20×8年12月31日進行債務重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金400萬元，延長期間，每年按照重組后本金的5%計算利息;同時規(guī)定，如果20×9年甲公司有盈利，從2×10年起則按8%計息。 根據(jù)20×8年末債務重組時，根據(jù)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，20×9年甲公司很可能實現(xiàn)盈利;20×9年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備50萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 假設20×9年甲公司編制的利潤表表明實現(xiàn)盈利,乙公司關于債務重組的會計分錄中錯誤的是(

A.20×8年12月31日進行債務重組 借：應收賬款——債務重組 4 000 000 壞賬準備 500 000 營業(yè)外支出——債務重組損失 500 000 貸：應收賬款 5 000 000

B.20×9年12月31日收到利息 借：銀行存款 200 000 貸：財務費用 200 000

C.2×10年12月31日收回欠款 借：銀行存款 4 320 000 貸：應收賬款 4 000 000 財務費用 320 000

D.2×10年12月31日收回欠款 借：銀行存款 4 200 000 貸：應收賬款 4 000 000 財務費用 200 000

19. 甲公司20×8年12月31日因債務重組確認的負債合計金額為(

A.5 000 000元

B.120 000元

C.4 120 000元

D.4 000 000元

20. 恒通公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1 200萬元。稅法規(guī)定未形成無形資產(chǎn)的按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)，所得稅稅率是25%。下列表述中不正確的是(

A.恒通公司當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元

B.期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元,當期發(fā)生的2 000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為1 200萬元

C.所形成的無形資產(chǎn)在未來期間稅前扣除金額為1 800萬元

D.由于會計上確認的無形資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元，稅法上確認的無形資產(chǎn)為1 800萬元，賬面價值小于計稅基礎，確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

少數(shù)股東權益 3840

二、多項選擇題(10題×每題2分=20分)

1. 2008年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司于當日發(fā)行的分期付息、到期還本的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時實際支付價款118萬元，另外支付交易費用2萬元。甲公司計算確定的實際年利率也為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2008年4月20日甲公司又從證券市場上購入A公司的股票60 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另外支付印花稅及傭金5 000元。2008年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額(公允價值)為51萬元。 2008年末債券投資的公允價值下降為80萬元，甲公司預計該項債券投資的公允價值還會下跌。 2009年1月10日處置交易性金融資產(chǎn)，取得價款54萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列關于甲公司20×8年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有(

A.甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為30萬元

B.甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為5.5萬元

C.甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為1萬元

D.甲公司持有的債券投資在20×8年末資產(chǎn)負債表中列示的金額為118萬元

E.甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為-34萬元

2. 對于甲公司交易性金融資產(chǎn)的處理，正確的有(

A.交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為450 000元

B.期末應確認公允價值變動損益60 000元

C.已宣告發(fā)放尚未領取的現(xiàn)金股利應計入交易性金融資產(chǎn)的成本

D.另外支付印花稅及傭金5 000元應計入當期損益

E.處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益金額為90 000元

3. 對于甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)，下列處理正確的有(

A.甲公司應于2008年末借記資本公積40萬元

B.甲公司應于2008年末確認資產(chǎn)減值損失40萬元

C.2008年初該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為118萬元

D.2008年末該項可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益為6萬元

E.2008年末該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為80萬元

4. 甲公司于2007年12月31日將一棟建筑物對外出租，并采用公允價值模式計量，租期是3年，每年的12月31日收取租金150萬元，出租時該建筑物的成本是2 800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限20年，公允價值為1 800萬元，2008年12月31日該建筑物的公允價值是1 850萬元，2009年12月31日該建筑物的公允價值是1 820萬元，2010年12月31日該建筑物的公允價值是1 780萬元，2011年1月5日將該建筑物對外出售，收到處置價款1 800萬元，并存入銀行。 要求，根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 2007年12月31日，甲公司正確的會計處理有(

A.投資性房地產(chǎn)的入賬價值是1 800萬元

B.應該確認的資本公積借方發(fā)生額200萬元

C.應該確認公允價值變動損失200萬元

D.投資性房地產(chǎn)入賬價值是2 000萬元

E.應確認投資損失200萬元

5. 關于投資性房地產(chǎn)2009年和2010年的會計處理中，下列說法正確的有(

A.2009年應確認公允價值變動損失30萬元

B.2010年應確認公允價值變動損失40萬元

C.2009年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1 820萬元

D.2010年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1 780萬元

E.2010年該業(yè)務使企業(yè)的利潤總額增加了150萬元

6. 2011年1月5日出售投資性房地產(chǎn)時，下列會計處理中正確的.是(

A.借：銀行存款 1 800 貸：其他業(yè)務收入 1 800

B.借：其他業(yè)務成本 1 780 投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 20 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1 800

C.借：其他業(yè)務成本 220 貸：公允價值變動損益 220

D.借：公允價值變動損益 220 貸：其他業(yè)務成本 220

E.借：銀行存款 1 800 貸：投資收益 1 800

7. A公司2×10年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務

(1)以銀行存款500萬元作為合并對價支付給甲公司的原股東，持股比例為80%

(2)以銀行存款660萬元(含應收利息5萬元)購入公司債券，面值為650萬元，另支付交易費用4萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)

(3)以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為710萬元，另支付交易費用5萬元，劃分為持有至到期投資

(4)以銀行存款800萬元購入公司股票，另支付交易費用6萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)

(5)出售交易性金融資產(chǎn)，取得價款220萬元，出售時賬面價值為200萬元(其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元)

(6)收到持有至到期投資的利息15萬元

(7)收到股權投資的現(xiàn)金股利50萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列業(yè)務所涉及的現(xiàn)金流量均應填列在現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”項目的有(

A.業(yè)務(1)

B.業(yè)務(2)

C.業(yè)務(3)

D.業(yè)務(4)

E.業(yè)務(7)

8. 下列現(xiàn)金流量表有關項目的填列，正確的有(

A.“投資支付的現(xiàn)金”項目金額為2 170萬元

B.“支付其他與投資有關的現(xiàn)金”項目金額為5萬元

C.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目金額為500萬元

D.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目金額為65萬元

E.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額為220萬元

9. 依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列各項通常構成出租人融資租賃債權的有(

A.出租人承擔的履約成本

B.承租人在租賃期內應支付租金總額

C.承租人發(fā)生的初始直接費用

D.出租人發(fā)生的初始直接費用

E.未擔保余值

10. 不考慮其他因素，下列關于關聯(lián)方關系的表述中，正確的有(

A.存在控制、共同控制和重大影響關系是判斷關聯(lián)方關系的主要標準

B.同受一方控制、共同控制和重大影響的兩方或多方之間構成關聯(lián)方

C.國家控制的企業(yè)間因為彼此同受國家控制而構成關聯(lián)方關系

D.企業(yè)與僅發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存性的單個供應商之間構成關聯(lián)方關系

E.甲公司的總會計師與甲公司之間構成關聯(lián)方關系

三、計算題(4題×每題9分=36分)

1. 甲公司于20×9年1月1日動工興建一辦公樓，準備對外出租,工程于2×10年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。甲公司建造工程資產(chǎn)支出如下表：

甲公司為建造辦公樓于20×9年1月1日專門借款5 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款

(1)從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為20×8年12月1日至2×11年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為20×8年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，收到款項均存入銀行。假定全年按360天計。 因原料供應不及時，工程項目于20×9年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。

(3)建成后甲公司即將該辦公樓出租，并且采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該項辦公樓2×10年12月31日取得租金收入為500萬元，款項已存銀行，2×10年12月31日，該辦公樓公允價值為14 000萬元，2×11年1月1日，甲公司將該辦公樓以15 000萬元的價格出售，款項已存入銀行。 要求

(1)計算20×9年和2×10年專門借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。

(2)計算20×9年和2×10年一般借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。

(3)計算20×9年和2×10年全部利息資本化金額及應計入當期損益的金額。

(4)編制20×9年和2×10年與利息資本化金額有關的會計分錄。

(5)編制2×10年辦公樓完工時和收到租金時的分錄。

(6)確定2×10年末辦公樓的期末計價分錄。

(7)編制2×11年辦公樓出售時的分錄。(答案用萬元表示，不考慮相關的稅費)

2. 甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2×10年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問

(1)經(jīng)董事會批準，甲公司2×10年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6 200萬元，乙公司應于2×11年1月15日前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于2×11年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。 甲公司辦公用房系20×5年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×10年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。 2×10年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下： 借：管理費用 480 貸：累計折舊 480

(2)2×10年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。 該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。 甲公司2×10年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：無形資產(chǎn) 3 000 貸：長期應付款 3 000 借：銷售費用 450 貸：累計攤銷 450

(3)2×10年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司貸款3 000萬元轉為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。 該應收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2×10年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2 400萬元，庚公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1 000萬元)外，其他可辯認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。 2×10年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2×10年末已出售40箱。 2×10年12月31日，因對庚公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：長期股權投資 2 200 壞賬準備 800 貸：應收賬款 3 000 借：投資收益 40 貸：長期股權投資—損益調整 40

(4)2×10年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關的稅費)。甲公司已將差價485萬元存入銀行。 甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營業(yè)務收入 400 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業(yè)務成本 350 貸：庫存商品 350 借：原材料 100 貸：營業(yè)外收入 100

(5)甲公司的X設備于20×7年10月20日購入，取得成本為6 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。 20×9年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。 2×10年12月31日，X設備的市場價格為2 200萬元，預計設備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 980萬元。 甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于2×10年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440

(6)2×10年11月1日，甲公司決定自2×11年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×7年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×8年1月1日起至2×11年12月31日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。 甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。

(7)2×10年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2×11年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3 000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。 2×10年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3 000件并驗收入庫，每件成本1.6萬元。目前市場每件價格1.5萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：營業(yè)外支出 1 200 貸：預計負債 1 200

(8)甲公司其他有關資料如下： ①甲公司的增量借款年利率為10%。 ②不考慮相關稅費的影響。 ③各交易均為公允交易，且均具有重要性。 要求：根據(jù)資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。

3. 甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費;所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(含部分零售業(yè)務)，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。2×10年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務

(1)12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格(不含增值稅)的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。 12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。

(2)12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。

(3)12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發(fā)生勞務成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務應交營業(yè)稅(不考慮其他流轉稅)，稅率為5%。假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。

(4)12月15日，出售確認為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。

(5)12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

(6)12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2×11年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設備的銷售價格為2 500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。

(7)12月1日，向F公司銷售100臺S機器設備，銷售價格為2 400萬元;該批機器設備總成本為1 800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發(fā)出，相關款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務。合同約定，甲公司應于2×11年5月1日按2 500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。

(8)12月1日，某消費者以5 000積分兌換一批市價為200萬的電影票，電影票是甲公司以150萬元從影院購得。該積分系下列業(yè)務形成：2×10年8月31日，甲公司銷售一批液晶電視，收到價款1 000萬元，同時授予消費者獎勵積分10 000分，1萬積分的公允價值為400萬元，積分可以換取甲公司生產(chǎn)的微波爐和某影院的電影票。不考慮相關稅費。

(9)12月30日，向G公司發(fā)出一批Y機器設備，收到其支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。甲公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務。該業(yè)務資料如下：9月30日，采用分期預收款方式向G公司銷售一批Y機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元(不含稅);G公司應在合同簽訂時預付50%貨款，剩余款項應于12月30日支付，并由甲公司發(fā)出Y機器設備。9月30日，收到G公司預付的貨款290萬元并存入銀行。 要求

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司12月份相關業(yè)務的會計分錄。

(2)計算甲公司12月份的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤及利潤總額。

4. 2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些職員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：

2008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2011年有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2012年有10人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。 要求：計算2008～2012年每年應確認的費用(或損益)、應付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關會計分錄。

四、綜合題(只有1題，計14分)

1. 甲、乙公司不存在關聯(lián)方關系，20×8年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當日取得乙公司60%的股權。甲公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5 100萬元，公允價值為6 000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示。

要求

(1)編制甲公司長期股權投資的會計分錄

(2)計算確定商譽

(3)編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負債表。(調整分錄調整金額與抵銷分錄金額均在抵銷分錄列進行填列)

參考答案

一、單項選擇題(20題×每題1.5分=30分)

1. [答案]C

[解析](1)存貨的可變現(xiàn)凈值 =(1 800-600)×0.20-(1 800-600)×0.005=234(萬元)

(2)存貨成本=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(萬元)

(3)期末“存貨跌價準備”科目余額=360-234=126(萬元)

(4)期末計提的存貨跌價準備=126-45+45×(600/1 800)=96(萬元)

2. [答案]B

[解析]賬面價值=360-126=234(萬元) 計稅基礎=360萬元 可抵扣暫時性差異累計額=360-234=126(萬元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=126×25%=31.5(萬元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=31.5-11.25=20.25(萬元)

3. [答案]A

[解析]營業(yè)稅是為換出資產(chǎn)發(fā)生的，不是為換入資產(chǎn)發(fā)生的，所以不影響換入資產(chǎn)的入賬價值，而是計入換出資產(chǎn)的處置損益。

4. [答案]D

[解析]兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，故昌盛、錦秋公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。 ①昌盛公司： 換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值-補價)+支付的相關稅費=9 600(萬元)。 當期損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-應交的稅費=10 000-(11 500-4 000)-10 000×5%=2 000(萬元)。 昌盛公司的賬務處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 9 600 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務收入 10 000 借：其他業(yè)務成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 4 000 貸：投資性房地產(chǎn) 11 500 借：營業(yè)稅金及附加 500(10 000×5%) 貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 500 ②錦秋公司： 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值+補價)+支付的相關稅費=10 000(萬元); 當期損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=9 600-8 000=1 600(萬元)。 錦秋公司的賬務處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600

5. [答案]C

[解析]20×9年1月1日，東海公司取得的對南洋公司長期股權投資初始投資成本為1 000萬元。 20×9年3月2日，南洋公司發(fā)放20×8年度現(xiàn)金股利，東海公司會計處理為： 借：銀行存款 50 貸：投資收益 50 所以，20×9年底長期股權投資的賬面價值=1 000(萬元)。

6. [答案]B

[解析]20×9年1月1日，初始投資成本=1 000(萬元)，應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 500×10%=950(萬元)，產(chǎn)生商譽=1 000-950=50(萬元);2×10年1月5日，東海公司追加投資20%的股權，投資成本=2 500+10=2 510(萬元)，應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=13 000×20%=2 600(萬元)，產(chǎn)生負商譽=2 600-2 510=90(萬元)。綜合考慮來看，東海公司于追加投資日2×10年1月5日應確認的營業(yè)外收入=90-50=40(萬元)

7. [答案]D

[解析]2006年1月1日購入該項無形資產(chǎn)的入賬價值=810+90=900(萬元)，選項A正確;2006年12月31日攤銷額=900÷6=150(萬元)，選項B正確;2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備=900-150×2-375=225(萬元)，選項C正確;2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備=375-375÷4×2-160=27.5(萬元)，選項D不正確。

8. [答案]C

[解析]2010年3月1日持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，選項A正確;2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額=160÷2×2/12=13.33(萬元)，無形資產(chǎn)賬面價值=900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5)=146.67(萬元)，選項B正確;公允價值減去處置費用=130-130×5%=123.5(萬元)，需要調整賬面價值，即計提資產(chǎn)減值準備的金額=146.67-123.5=23.17(萬元)，選項C不正確;2010年4月1日，處置價款130減去無形資產(chǎn)的賬面價值900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5+23.17)減去營業(yè)稅130×5%的金額為0，所以處置損益為零，選項D正確。

9. [答案]B

[解析]選項B，對B公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于采用新政策。

10. [答案]B

[解析]選項A，變更日對A公司的投資調減其賬面價值8 000萬元，調整期初留存收益，按照成本法調整之后，長期股權投資的賬面價值是42 000萬元，計稅基礎是42 000萬元，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅,并且原采用應付稅款法，也未確認遞延所得稅，所以正確; 選項B，多次交易形成合并的情況下，按《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定，不再進行追溯調整，不需要調整B公司原投資的賬面價值，也不需要調整期初留存收益，不確認遞延所得稅，所以不正確; 選項C，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調增期初留存收益=300×75%=225(萬元)，所以正確; 選項D屬于會計估計變更，不需要追溯調整。

11. [答案]B

[解析]

12. [答案]C

[解析]銷售折讓，應在2009年利潤表中調整減少營業(yè)收入50萬元，不調整營業(yè)成本。

13. [答案]C

[解析]2008年末： 賬面價值=500-500/5=400 (萬元) 計稅基礎=500-500×2/5=300 (萬元) 應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元) 2009年末： 賬面價值=500-500/5×2=300(萬元) 計稅基礎=300-300×2/5=180(萬元) 資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，累計產(chǎn)生應納稅暫時性差異120萬元。 遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元) 遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)

14. [答案]A

[解析]因不存在非暫時性差異等特殊因素，確認的所得稅費用=1 000×25%=250(萬元)。

15. [答案]A

[解析]應確認的商譽=2 000-1600×80%=720(萬元)

16. [答案]A

[解析]應調整的資本公積金額=220-1800×12%=4(萬元)

17. [答案]D

[解析]少數(shù)股東權益=1 800×(1-80%-12%)=144(萬元)

18. [答案]D

[解析]題目條件中說明“20×9年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利”，所以2×10年乙公司應按照8%計算應收取的利息，所以選項C正確，D不正確。

19. [答案]C

[解析]甲公司債務重組后確認的負債包括“應付賬款——債務重組”與“預計負債”，金額是4 000 000+4 000 000×(8%-5%)=4 120 000(元)。

20. [答案]D

[解析]某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、多項選擇題(10題×每題2分=20分)

1. [答案]BE

[解析]持有交易性金融資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=-5 000+〔510 000-60 000×(8-0.5)〕=55 000(元)=5.5(萬元);持有的可供出售金融資產(chǎn)影響當期營業(yè)利潤的金額=120×5%-(120-80)=-34(萬元);持有的債券投資也就是可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的金額應該是80萬元，所以選項BE正確。

2. [答案]ABDE

[解析]已宣告發(fā)放尚未領取的現(xiàn)金股利應計入應收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的成本。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應確認的投資收益=(540 000-510 000)+510 000-60 000×(8-0.5)=90 000(元)。

3. [答案]BDE

[解析]公允價值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的下降計入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤; 2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價值120萬元，所以選項C錯誤;2008年末確認的投資收益=120×5%=6(萬元),選項D正確; 2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值80萬元，選項E正確。

4. [答案]AC

[解析]投資性房地產(chǎn)的入賬價值為轉換日的公允價值1 800萬元。自用的房地產(chǎn)轉換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益，所以應該確認公允價值變動損失200萬元。

5. [答案]ABCD

[解析]2010年影響企業(yè)利潤的總額=150(其他業(yè)務收入)-40(公允價值變動損益)=110(萬元)

6. [答案]ABC

[解析]

7. [答案]CD

[解析]選項A，應填列在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目;選項B，除應收利息5萬元填列在“支付其他與投資有關的現(xiàn)金”外，其他業(yè)務仍填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目，雖然交易費用在賬務處理上計入投資收益，但也要填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目;選項E，收到股權投資的現(xiàn)金股利50萬元，應填列在現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。

8. [答案]ABCDE

[解析]A選項，“投資支付的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(2)(660-5+4)+業(yè)務(3)(700+5)+業(yè)務(4)(800+6)=2 170(萬元) B選項，“支付其他與投資有關的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(2)5萬元 C選項，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目=業(yè)務(1)500萬元 D選項，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(6)15+業(yè)務(7)50=65(萬元) E選項，“收回投資收到的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(5)220萬元

9. [答案]BD

[解析]在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，可知最低租賃收款額與初始直接費用構成出租人的融資租賃債權。而最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關的第三方擔保余值，所以本題選擇BD。

10. [答案]AE

[解析]同受一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方，故選項B不正確。

三、計算題(4題×每題9分=36分)

1. [答案]

[解析](1)①20×9年

20×9年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月份，共5個月。

20×9年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×5/12-2 000×0.25%×2-1 000×0.25%×1=112.5(萬元)。

20×9年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個月。

20×9年專門借款利息應計入當期損益的金額=5 000×6%×7/12-5 000×0.25%×3=137.5(萬元)。

20×9年專門借款利息收入=5 000×0.25%×3+2 000×0.25%×2+1 000×0.25%×1=50(萬元)。

②2×10年

2×10年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。

2×10年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×9/12=225(萬元)。

2×10年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。

2×10年專門借款利息應計入當期損益的金額=5 000×6%×3/12=75萬元。

(2)一般借款資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%。

①20×9年

20×9年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=2 000×2/12=333.33(萬元)。

20×9年一般借款利息資本化金額=333.33×7.67%=25.57(萬元)。

20×9年一般借款利息應計入當期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-25.57=1 814.43(萬元)。

②2×10年

2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(2 000+3 000)×9/12+2 000×6/12+1 000×3/12=5 000(萬元)。

2×10年一般借款利息資本化金額=5 000×7.67%=383.5(萬元)。

2×10年一般借款利息應計入當期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-383.5=1 456.5(萬元)。

(3)20×9年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07(萬元)。

20×9年應計入當期損益的金額=137.5+1 814.43=1 951.93(萬元)。

2×10年利息資本化金額=225+383.5=608.5(萬元)。

2×10年應計入當期損益的金額=75+1 456.5=1 531.5(萬元)。

(4)20×9年：

借：投資性房地產(chǎn)——在建 138.07

財務費用 1 951.93

銀行存款 50

貸：應付利息 2 140(5 000×6%+4 000×6%+20 000×8%)

2×10年：

借：投資性房地產(chǎn)——在建 608.5

財務費用 1 531.5

貸：應付利息 2 140

(5)借：投資性房產(chǎn)——成本 13 746.57 (13 000+138.07+608.5)

貸：投資性房地產(chǎn)——在建 13 746.57

借：銀行存款 500

貸：其他業(yè)務收入 500

(6)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 253.43(14 000-13 746.57)

貸：公允價值變動損益 253.43

(7)編制甲公司2×11年1月1日出售該項建筑物的會計分錄

2×11年1月1日

借：銀行存款 15 000

貸：其他業(yè)務收入 15 000

借：其他業(yè)務成本 14 000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 13 746.57

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 253.43

借：公允價值變動損益 253.43

貸：其他業(yè)務成本 253.43

2. [答案]

[解析]資料(1)，甲公司的會計處理不正確。該房產(chǎn)于2×10年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至6 200萬元(該調整不需做賬務處理)，所以2×10年的折舊費用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9 800-480×5.5=7 160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值6 200萬元，應計提減值準備960(7 160-6 200)萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊 120

貸：管理費用 120

借：資產(chǎn)減值損失 960

貸：固定資產(chǎn)減值準備 960

資料(2)，甲公司的會計處理不正確。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，應按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，因此，無形資產(chǎn)的入賬價值應為2 486.9(1 000×2.4869)萬元，應確認未確認融資費用513.1萬元。

更正分錄為：

借：未確認融資費用 513.10

貸：無形資產(chǎn) 513.10

借：累計攤銷 76.97

貸：銷售費用 76.97

借：財務費用 186.52

貸：未確認融資費用 [2 486.9×10%×(9/12)]186.52

資料(3)，甲公司的會計處理不正確。①將債務轉為資本時，債權人應以享有股份的公允價值確認為對債務人的投資;②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據(jù)投資雙方的內部交易調整被投資方發(fā)生的凈虧損，調整后的凈虧損為400[200+(1 000-500)×(40/100)]萬元。

更正分錄為：

借：長期股權投資 200

貸：資產(chǎn)減值損失 200

(或：

借：長期股權投資 200

貸：壞賬準備 200

借：壞賬準備 200

貸：資產(chǎn)減值損失 200)

借：投資收益 40

貸：長期股權投資 40

借：資產(chǎn)減值損失 120

貸：長期股權投資減值準備 120

資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：以舊換新方式的銷售，銷售的商品應按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不沖減銷售收入。

更正處理：

借：營業(yè)外收入 100

貸：主營業(yè)務收入 100

資料(5)，甲公司的會計處理不正確。20×9年12月31日X設備的賬面價值=6 000-6 000/(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(萬元)，2×10年12月31日X設備的賬面價值=2 720-2 720/(10+2×12)×12=1 760(萬元)，2×10年12月31日X設備可收回金額2 200萬元大于賬面價值1 760萬元，無需計提減值準備，也不能轉回固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的減值準備。

更正分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 440

貸：固定資產(chǎn)減值準備 440

資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：解除合同支付的違約金應確認為損失。

更正處理：

借：營業(yè)外支出 50

貸：預計負債 50

資料(7)，甲公司的處理不正確。理由：因合同存在標的資產(chǎn)，故應先對標的資產(chǎn)進行減值測試。

Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3 000×1.2-0=3 600(萬元)

成本=3 000×1.6=4 800(萬元)

執(zhí)行合同損失=4 800-3 600=1 200(萬元)

不執(zhí)行合同違約金損失=3 000×1.2×20%=720(萬元)

退出合同(即不執(zhí)行合同)的最低凈成本=720+(1.6-1.5)×3 000=1 020(萬元)

故甲公司應選擇不執(zhí)行合同。正確的處理應該是：

確認違約金損失：

借：營業(yè)外支出 720

貸：預計負債 720

計提存貨跌價準備：

借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：存貨跌價準備 300

所以，更正差錯的分錄為：

借：預計負債 480

貸：營業(yè)外支出 480

借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：存貨跌價準備 300

3. [答案]

[解析](1)①12月1日：

借：發(fā)出商品 200(100×2)

貸：庫存商品 200

12月31日

借：銀行存款 208.8

銷售費用 1.8

貸：主營業(yè)務收入 180

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)30.6

借：主營業(yè)務成本 120(60×2)

貸：發(fā)出商品 120

②12月5日

借：主營業(yè)務收入 100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

貸：應收賬款 117

借：庫存商品 70

貸：主營業(yè)務成本 70

③12月10日

借：銀行存款 20

貸：預收賬款 20

12月31日

借：勞務成本 40

貸：應付職工薪酬 40

借：預收賬款 60

貸：其他業(yè)務收入 60(200×30%)

借：其他業(yè)務成本 39[(40+90)×30%]

貸：勞務成本 39

借：營業(yè)稅金及附加 3

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 3(60×5%)

④12月15日

借：銀行存款 3 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 600(3 900×1 000/1 500)

——公允價值變動 300(450×1 000/1 500)

投資收益 100

借：公允價值變動損益 300

貸：投資收益 300

12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200[500×3.3-(4 350-2 600-300)]

貸：公允價值變動損益 200

⑤12月31日

借：生產(chǎn)成本 234

管理費用 117

貸：應付職工薪酬 351

借：應付職工薪酬 351

貸：主營業(yè)務收入 300(200+100)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

借：主營業(yè)務成本 240(160+80)

貸：庫存商品 240

⑥12月31日

借：長期應收款 3 000

貸：主營業(yè)務收入 2 500

未實現(xiàn)融資收益 500

借：主營業(yè)務成本 2 000

貸：庫存商品 2 000

⑦2×10年12月1日

借：銀行存款 2 808(2400×1.17)

貸：其他應付款 2 400

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)408

2×10年12月31日

借：財務費用 20[(2 500-2 400)÷5]

貸：其他應付款 20

⑧2×10年12月1日兌換電影票：

借：遞延收益 200

貸：銀行存款 150

主營業(yè)務收入 50

⑨2×10年12月30日

借：銀行存款 388.6

預收賬款 290

貸：主營業(yè)務收入 580

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 98.6

借：主營業(yè)務成本 570

存貨跌價準備 30

貸：庫存商品 600

(2)甲公司12月份的營業(yè)收入=180-100+60+300+2 500+50+580=3 570(萬元)

營業(yè)成本=120-70+39+240+2 000+570=2 899(萬元)

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-1.8-3+100-300+300+200-117-20=829.2(萬元)

利潤總額=營業(yè)利潤=829.2(萬元)

4. [答案]

[解析](1)2008年

應確認的應付職工薪酬和當期費用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)

2008年1月1日授予日不做處理。

2008年12月31日

借：管理費用 32 800

貸：應付職工薪酬-股份支付 32 800

(2)2009年

應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)

應確認的當期費用=72 800-32 800=40 000(元)

借：管理費用 40 000

貸：應付職工薪酬-股份支付 40 000

(3)2010年

應支付的現(xiàn)金=40×100×16=64 000(元)

應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)

應確認的當期費用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)

借：管理費用 51 200

貸：應付職工薪酬-股份支付 51 200

借：應付職工薪酬-股份支付 64 000

貸：銀行存款 64 000

(4)2011年

應支付的現(xiàn)金=30×100×18=54 000(元)

應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)

應確認的當期損益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)

借：公允價值變動損益 14 000

貸：應付職工薪酬-股份支付 14 000

借：應付職工薪酬-股份支付 54 000

貸：銀行存款 54 000

(5)2012年

應支付的現(xiàn)金=10×100×22=22 000(元)

應確認的應付職工薪酬余額=0(元)

應確認的當期損益=0+22 000-20 000=2 000(元)

借：公允價值變動損益 2 000

貸：應付職工薪酬-股份支付 2 000

借：應付職工薪酬-股份支付 22 000

貸：銀行存款 22 000

四、綜合題(只有1題，計14分)

1. [答案]

[解析](1)確認長期股權投資

借：長期股權投資 6 000

貸：無形資產(chǎn) 5 100

營業(yè)外收入 900

(2)計算確定商譽

合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

=6 000-9 600×60%=240(萬元)

(3)編制抵銷分錄

借：存貨 200(400-200)

長期股權投資 1 400(3 500-2 100)

固定資產(chǎn) 1 500(4 500-3 000)

無形資產(chǎn) 1 000(1 500-500))

股本 2 500

資本公積 1 500

盈余公積 500

未分配利潤 1 000

商譽 240

貸：長期股權投資 6 000

少數(shù)股東權益 3 840(9 600×40%)

或：

借：存貨 200

長期股權投資1400

固定資產(chǎn) 1500

無形資產(chǎn) 1000

貸：資本公積 4100

借：股本 2500

資本公積 5600

盈余公積 500

未分配利潤—年初1000

商譽 240

貸：長期股權投資 6000